应注意是，尽管有的母公司拥有被投资企业过半数的权益性资本，但因下列条件限制，不能纳入合并会计报表的范围，主要有：

(1)已准备关停并转的子公司;

(2)按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司;

(3)已宣告破产的子公司;

(4)准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60%的股份，但A公司认为B公司无发展前途打算在股票价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为短期投资处理，不能纳入合并会计报表范围。

(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

如果子公司仍能持续经营，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。

(6)受所在国外汇管制，资金调度受限的境外子公司。

合并报表六大抵消分录有哪些?

合并报表六大抵消分录:

母公司全资子公司

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

合并价差(或贷)

贷:长期股权投资

非全资子公司

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

合并价差(或贷)

贷:长期债权投资

少数股东权益

母子公司之间内部债权债务的抵销

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付票据

贷:应收票据

债券投资与应付债券的抵销

借:应付债券

合并价差(或贷)

贷:长期债权投资

借:投资收益

合并价差(或贷)

贷:财务费用

应收账款与应付账款抵销

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备

贷:管理费用

6、跨年度,应收账款余额不变

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

跨年度,上年的坏账抵销.

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

借:坏账准备

贷:管理费用

跨年度,应收账款余额减少

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

借:管理费用

贷:坏账准备

母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

当期购进的存货,当期全部向外销售

借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务支出(子公司成本)

当期购进的存货,当期全部未对外销售

借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务支本(母公司成本)

存货(母公司未实现的毛利)

对外销售的部分

借:主营业务收入(母公司×销售比例)

贷:主营业务成本(子公司×销售比例)

形成存货的部分

借:主营业务收入(母公司×未销售比例)

贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)

存货(毛利×未销售比例)

跨年度的抵销

上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购.